一场惊心动魄的“舞弊审计”
案例背景
Y公司是G集团占股85%、投资4900万元成立的一家公司，20X3年9月7日，G集团接到群众举报，称Y公司的总经理赵某可能存在职务侵占。G集团当日迅速成立由审计部负责人Z总与助理M为主要骨干的四人审计小组。
9月8日，审计组正式来到Y公司，为了不打草惊蛇，审计组并没有正式下发审计通知书，而是以对投资公司常规审计为理由。
8时整，审计组来到总经理赵某的办公室，但赵某还没有来，在通了电话后，只能静静在办公室等待（事后证明这段时间错过了一件很重要物证，后面再表）。“辛苦了，辛苦了，欢迎来指导工作。”9时许，总经理赵某才姗姗来迟。审计组Z总表明此行的来意。
于是赵某开始了影帝级的表演，说起了自己当总经理的创业艰难百战多，一把鼻涕一把泪，说早就盼着审计组来了，以证明自己的清白，粉碎外面的谣言，办公桌前的餐巾纸更是被抽得上下翻飞。而对面的Z总只是笑而不语，静静地看完赵某的表演。
下面让我们跟着审计组Z总
来一起经历这场惊心动魄内审故事吧
为了让故事完整，我们先交代一下Y公司的概况：Y公司成立于2012年，是北方某省的一家主要从事轴承加工的制造公司，主要客户为整车汽车制造商，为国内某知名企业的一级供应商，年产值在1亿元左右，近年来随着国内汽车市场的火热，Y公司的生意也是红红火火，但与生意相反的是该投资公司上报的利润表却是连年亏损。
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峰回路转，终于拿下首战
审计组Z总提出，我们需要看公司从G集团投资以来的所有账簿与会计凭证。总经理赵某提出，你们需出具审计通知书，否则无法配合工作，而且审计通知书也可以证明审计组的身份，以防止对股东利益造成损害。几番交涉后，赵某仍然坚持。Z总当即一个电话通知审计部另一同事，根据Z总口述拟定好审计通知书，并盖上审计部的章后迅速送到了被审计单位。
面对通知书，赵某又提出看账簿与资料三不原则：“一不能拍照，二不能复印，三不能外带凭证。”面对这种搞笑又嚣张的要求，在没有拿到确切的证据之前，审计组暂时隐忍不发。
审计组又提出先和销售与采购负责人聊聊天，但这二位负责人都称出差了，连两个部门的员工也找不到了，原来很热闹的二楼办公区，已经再也看到什么人了，而且到处是摄像头。而且赵某还十分“照顾”，对审计Z总与M助理分别派了二人一对一看着，以认真执行她的“三不原则”，可以看出平时有多嚣张。审计组又不能与线人直接交谈，工作顿时陷入了僵局。
此时已是晚上了，但审核组丝毫不放松，继续在电子账套里寻找着线索……
突然，z总发现一个奇怪的现象，原来这家Y公司有五个账套，除了一个主账套，其他都说是初始化留下的练习账套，因为更新的时间已经很早了，也没有太在意。但现在单位一家家在减少了，四家、三家、二家。
“有人远程删除账套！这绝不是练习账套！”Z总大喊一声，立即喊来审计组的电脑高手。
“网管，网管电话多少？”问了四五个人，终于问到了网管的电话，并让其立即赶到现场，因为涉及可能证据被消失，Z总决定，报警处理。
经政策攻心，网管交代了远程删除账套的行为，并称自己没有必要，为了这几块钱工资去做违法的事，并在公安的见证下，恢复了账套。
但恢复的账套确实没什么价值，真是以前不用了的账套。
审计又陷入了僵局，时间一分分过去。审计组最后决定晚上在Y公司过夜。
第二天，为了破局，审计组Z总决定还是由线人提供的那一张模糊照片入手，照片显示这是一张用纸箱包装好的产成品发货箱，上面显示发货客户是CY公司，而且现在时间距离发货时间已经过去了四个月，那么在正常情况下，账面上或多或少肯定有这家单位的信息，但审计组在翻遍所有的电子账，也没有发现这家单位的任何信息，那有没有可能是没有开票，但仓库肯定有发货信息啊。
于是审计组提出要看仓库账，但仓库电子系统被告知已经坏了并不使用了，据称是没有交年费。但手工账单应该有啊，于是审计组直奔仓库，迅速找到手工开具的出库与入库单，并迅速控制了现场，并规定所有的仓库人员不得外出，而面对如山般堆积的手工出入库单，审计组人员挥汗如雨找着那个有着CY公司抬头的出库单，之所以热，是他们没有打开空调，说是这个房间不能开空调，而我们却看到墙上安装挂式空调。审计组心领神会，这又是给他们的特殊的“礼遇”。结果翻完了所有单据，还是没有线索，就凭一张照片公安根本不会理他们的，也立不了案。
正当审计组着急准备离开仓库再找线索时，Z总发现角落里堆着个积着灰的箱子，询问仓库人员，仓库人员回答这些都是纸屑与垃圾。
“打开”。
Z总马上命令。
原来这个箱子还有二十本的出入库单子，也根本不是什么垃圾，于是审计组又是一通翻阅。总共翻了十七本了还是一无所获，还有最后三本，Z总都有点灰心了，最后二本还是没有发现，Z总有点失望了，还有最后一本Z总也不抱什么希望了，结果恰恰是最后一本，找到了五张，整整五张这个CY公司的出库单！！似乎胜利在望，但总经理赵某来了句：“噢，这个单位啊，本来要合作的，后来没谈成，所以单子是作废的。”
此时线人信心大增，也不再隐藏，直接找来了生产的车间主任，调出当时的生产记录，上面明确标明，公司出库的记录，坐实了委托加工收入没有入账的事实，金额50万元。
这下总经理赵某无法表演了。直接承认了！
公章、财务章、法人章、所有印鉴全部上交！
账簿、凭证、登记簿、U盾、网银全部上交！
再也无法嚣张！
2
事出反常必有妖，艰难的账面审计
为了进一步地审计，避开到处是监控的Y公司，审计组决定，将凭证全部拿回集团进行审计。整整八大箱！
虽说凭证拿到了公司，但账面审计起来，还是毫无波澜，似乎账面都是没有问题的。而那位影帝赵总也经常打电话强调，就是那笔钱，其他都没有问题，都是正规入账，并总是询问审计的进度。表面看他似乎总是那么风轻云淡，过眼云烟。从其反常表现看，必有妖！
但路在何方？
账面审计也顿时也陷入了僵局，而采购与销售的二位负责人还没有回来，还在“出差”。审计组都要放弃了。为了打破这个局面，审计组讨论后转换了思维了，提出了从细节处入手。
也想到了一句话：“你看到的，都是别人想让你看到的”。
但万物的平衡的，是有联系的，不可能所有的谎言都没有破绽。
带着这个想法，于是一个个问题慢慢显露出来了。
问题一：分析预付账款时，超了半年了，为什么还不开票？
问题二：餐饮公司与单位结算的餐费为什么没有附件？
问题三：奖金为什么不用银行存款发放，而是要提成现金，现金发放为什么没人签字？
问题四：8月份准备发放的工资表里，为什么有几个人大家都不识？
问题五：文员为什么会去采购螺丝，发票还是代开的，后面又没有入库单？
问题六：装修款为什么还是预付的？前面工程结账有角分，后面结账都是整数？
问题七：为什么有这么多的临时工工资？
问题八：账面有个人借款，为什么却鲜有利息结算？
问题九：现在大都是网银结算了，为什么账面现金科目核算这么多金额？
问题十：成立了一家公司，法人、董事都是这家公司的员工？
问题十一：承兑贴现回款一百多万元，为什么用的是现金科目？
对于问题十一，审计组Z总更是发现了线索，一百多万元？现金操作？他打电话给了其中一个出纳，让其描述一百万多元是如何现场操作的。
结果一问，问题就出来了。经强大的政策攻心，出纳哭着全招了，于是问题一到十一都有了答案。
答案一：预付的货款是为了从单位侵占资金，对方还没有来得及虚开发票平账。
答案二：十元的餐费，开成十二元，当然不敢放附件。
答案三：奖金提取现金，说是红包要用现金，实际是取10元，发5元的把戏，所以没有员工签字。
答案四：虚列员工工资，吃空饷。
答案五：文员是其亲信，虚开发票***。
答案六：整数的装修纯属子虚乌有。
答案七：用临时工工资换利息支出。
答案八：答案在第七项。
答案九：现金只是伪装科目，实际是出纳个人账户。
答案十：法人、董事都是其亲戚关系。
答案十一：出纳个人账户的伪装科目。
经查明，总经理赵某在职期间，共计侵占公司资产330余万元。并在审计组到现场后，要求两位出纳注销银行账号，删除所有微信记录，事前让网管拆除二位出纳电脑的硬盘，换上空白硬盘，以对抗审计组。
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经验与教训
（一）经验
1、重视委托加工管理。进与出必须全程管理。
2、工资是免费的发票，安全又隐蔽，要十分重视。特别是人力管理混乱的公司一定要重视。
3、重视凭证附件审计，如餐费发票没有附件就是问题。
对于附件，应该有事情先后的记录，可以从附件里看到事情的起因、过程、结果，互为印证，如缺一项，十有八九有问题。正如出差要事先申请一样，没有申请的出差，很可能是套取金额的假出差。以餐费发票为例：如订的价格要确定，份数有人签字，二个要不同的人的。而且价格要经常有人比价，防止舞弊。
4、重视合同管理，防止利用合同，假采购，骗取采购资金，合同源于业务，前端的控制要远好于后端的补救。
5、金桥、银路、铜建筑，公司如有这三项业务，必须执行严格内控措施，这是舞弊的高发区。
6、高度重视“现金”科目，因其流动性最强，这是一个没有痕迹的，极易拿来作假的科目。
7、注意保护证人，主动或是被动向你提供线索的，取证时要保证其绝对安全，不到关键时刻，不要轻易暴露，哪怕是对方是有污点的。
8、懂点孙子兵法，当案件有重大突破时，保持淡定，并可以放出假消息，称没什么大发现，审计快要结束了，并要表现得很沮丧。因为很有可能对方有线人。
9、抓住疑点，重点突破，让公安先立案，因为舞弊涉及个人账户，内审很难穿透，对方更不可能提供线索。
10、稳定人心，鼓励继续举报。
11、积极与公安合作，你认为的铁证如山，公安不一定认。
12、凭证与账簿只是载体，后面的业务才是你关注重点，透过凭证看业务，业务与业务又是相互联系，相互印证，如果没有联系，极有可能是假业务。但做到这点需要相当的财务功底。
（二）教训
1、舞弊审计前，消息要高度封锁，只有极核心人员才能知道。这次审计消息还是走漏了，对方拆走了办公室两个出纳的电脑硬盘，换上了新硬盘，导致大量第一手的资料无法查证。
2、一旦动手，现场全部管控，一张纸都别出去，检查所有电子设备有没有拆装痕迹。
找到机房，换掉钥匙，保护数据，现在是信息时代，这是保护证据和痕迹。还有监控录像，不管有没有用，全部备份，因为有的保存时间只有七天。
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商业银行舞弊审计策略及方法
商业银行舞弊案件的频发、高发，已引起了国务院、银监会和商业银行的高度重视。因此，强化商业银行舞弊审计策略及方法的研究，不断提高商业银行内审机构预防、识别和查处舞弊案件的能力，已成为各家商业银行亟待解决的问题。
一、商业银行舞弊的种类及特征
按照舞弊的性质，舞弊行为分为两种基本类型，为组织谋取经济利益的舞弊行为和损害组织经济利益的舞弊行为。
1、为组织谋利的舞弊行为。为组织谋利的舞弊行为主要有：出售或分配虚构或误报的资产；进行非法政治捐款、行贿、提供回扣、向政府官员或政府官员代理人、客户、供应商支付酬金等不正当行为；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；故意对转移支付进行不当定价（关联机构之间交换的商品计价）；进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了一些正常交易中不能获得的利益；故意不记录或披露重要的信息，而这些信息有助于外部团体更好地了解组织的财务情况；开展违法违规的商业活动；税务欺诈等等。
结合商业银行特点，可以发现为组织谋利的舞弊行为主要有以下几个方面：（1）截流中间业务收入，如手续费收入不入账、代理保费收入不入账、出租固定资产收入不入账，私设小金库为集体谋利等。（2）侵吞或私分信贷资产，固定资产，抵债资产等，以造成组织资产流失为代价，为集体谋取不当利益等。（3）采用不正当手段，虚增（或隐瞒）利润、存款等业务指标，为组织谋取直接或间接的经济利益或骗取集体（个人）荣誉。（4）费用下甩、虚列费用支出，为组织谋取不正当的经济利益等。（5）偷逃税款等等。
2、危害组织的舞弊活动。危害组织的舞弊行为主要有：收受贿赂和回扣；将在正常情况下会给组织带来利润的交易转移给雇员或外部人员；***，如篡改财务记录以掩盖***行为，从而使***行为不易被发现；故意隐藏（错报）事项（或数据）；要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项。
结合商业银行特点，可以发现危害组织的舞弊行为主要有以下几个方面：（1）***、侵吞、挪用银行或客户资金。（2）伪造、编造或虚开票证，采取票据、信用证、银行卡等欺诈手段，骗取银行或客户资金。（3）冒名贷款、自批自贷、假按揭贷款、高利转贷、违法向关系人发放贷款，违规发放贷款并从中牟取私利（或接受贿赂）等等。（4）非法吸收公众资金，非法拆借资金，非法从事账外经营。（5）利用职务便利，从事洗钱活动。（6）参与套汇、逃汇和骗汇等行为。（7）出具虚假资信（或存款）证明等行为。（8）伪造、变造有价单证、重要空白凭证骗取资金等行为。（9）截流中间业务收入，中饱私囊等行为。
此外，舞弊的类型根据不同的标准还有不同的分类，主要有：一是根据舞弊的主体，可以分为高管人员舞弊和一般雇员舞弊。二是根据舞弊的手段，可以分为：计算机舞弊和传统的手工舞弊。三是根据舞弊侵害的客体，可以分为针对资产的舞弊和针对负债的舞弊。四是根据舞弊者的群体性，可以分为二人以上的集体合谋舞弊和单独舞弊。
二、商业银行舞弊新趋势
商业银行舞弊案件正在朝着“高职务、高科技、高案值；发案数量基层多、内外勾结作案多、作案手法多”的“三高三多”趋势发展。商业银行舞弊呈现出以下特点：一是舞弊行为人高素质化。从近年来所查处的舞弊案件情况看，舞弊行为人的高职位、高智力、高学历化趋势明显。二是舞弊技术高科技化。近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为。例如利用仿真技术，伪造变造票据、信用卡、货币等足以达到以假乱真的程度；又如利用电子计算机技术进行所谓加密和程序篡改和作假等。三是手段更加隐蔽。利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹，难以识别真伪；采取“钓鱼”手段，模仿网上银行网页，盗取客户密码和资金。四是形式更加多样化。在利用多头开户、出借账户、空头支票、盗用支票，模仿签字、私刻公章、伪造账证、盗用凭证、套取现金、公款私存，私设小金库、白条抵库、利用货币的存取和上解的时间差挪用资金等一系列传统的舞弊手法和形式的同时，舞弊行为人又进行了精心选择、提炼和改造，采取高新科技技术，创造和发明了许多新的舞弊手法和舞弊形式。五是领域更加广泛、复杂化。近几年来，各类不同性质的法人、自然人相互勾结，针对银行实施舞弊，而与银行内部人员合谋舞弊的现象也日渐增多，使得舞弊情况更为复杂化。
三、商业银行舞弊审计策略
1、高度关注被审计单位内部控制系统的健全性和有效性。巴塞尔银行监管委员会在评价银行内部控制制度的原则中明确指出：只有当管理层和银行全体员工将控制活动视为银行日常运作必要组成部分而不是附加物时，控制活动才是最有效的。当控制被视为银行日常运作的附加物时，它们往往被认为是无关紧要的。因此，作为商业银行的内部审计人员一定要从科学评价被审计单位内部控制系统入手，密切关注被审计单位内部控制系统的健全性和有效性，只有这样，才能发现被审计单位是否存在重大的系统性缺陷和潜在的舞弊（案件），并进行实质性测试，发现舞弊线索。
2、高度关注被审计单位的控制环境。控制环境是指董事会和管理层对控制的重要性所持的态度及所采取的行动。控制环境包括以下要素：公正与道德价值观；经营管理理念与经营风格；组织结构；权力的分配和责任的划分；人力资源政策和管理；人员的能力。商业银行内部审计人员在对组织的内部控制系统有了一定了解的基础上，还要进一步对组织的控制环境及构成要素进行综合考虑、关注和评价。通过日常工作经验积累，可以形成有舞弊可能性的控制环境模型：
巴塞尔银行监管委员会评价银行内部控制制度的原则三，对商业银行内控环境和内控文化氛围进行了规定：银行董事会和高级管理层有责任提高自身的职业道德与廉洁自律的标准，在机构内部形成一种文化氛围，向各级人员说明并强调内部控制制度的重要性。银行机构的各级人员均有必要了解他们在内部控制程序中所起的作用，并应在这一程序中全力以赴履行各自的职责。
结合当前我国商业银行实际，商业银行内部审计人员在评价被审计单位内控环境时应该重点关注：（1）内部监督委员会运作情况是否规范，是否对各主要业务部门自律监管发现的问题进行集体研究并认真落实整改；（2）管理层对待内部审计的态度，对审计发现问题的重视程度及纠改情况是否认真彻底；（3）是否对舞弊（案件）召开定期分析会议，是否制定了相应对策和措施；（4）各部门“一岗双责”履行情况，自律监管是否存在监管断层、监管盲区和监管真空现象。
通过对商业银行内部控制环境的进一步评价，运用分析、比较和逻辑关系验证等手段，可以查找疑点，捕捉线索。
3、高度关注内部控制系统中岗位职责划分与潜在的利益冲突。巴塞尔委员会通过对全球银行案件的大量调查得出：造成银行案件资金损失的一个重要原因是缺乏应有的责任划分。让一个人承担相互冲突的责任（例如，同时负责一项交易的管理和执行），为其接触有价值的资产并操纵财务数据以谋取私利或隐瞒损失创造了机会。因此，日常审计中，看似小事的岗位分离和定期轮岗制度，其背后很有可能潜藏着较大利益冲突和严重的舞弊（案件）风险，即使没有掌握充分的舞弊证据，也要对被审计单位进行风险提示，因为这不仅仅是制度要求，同时也是防范舞弊（案件），消除舞弊机会的关键所在。对此，商业银行内部审计人员必须给予高度重视和警惕。
4、高度关注舞弊征兆（信号）。舞弊行为发生后，行为人往往会留下一些蛛丝马迹，这需要内部审计人员仔细观察，认真询问，深入开展调查和取证。一是员工舞弊的征兆（信号）主要有：超支采购或奢侈的生活方式；无法解释的情绪波动或复杂的异常行为；对压力的心理承受能力低；具有使他们的***行为合理化的能力；能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞弊行为；不愿意请假或离岗工作；个人经办业务存在大量的冲账和抹账；工作中长期性的士气低落；与客户不正常的亲密关系；沉重的个人债务迹象；迷恋***、*；对审计检查所需要的相关资料或实物，以种种借口不提供或不及时提供等等。二是组织舞弊的征兆（信号）主要有：遗失或破坏会计记录或相关文件；太多的“取消”或“退款”；不正常或重复的交易事项；大量的账务调整或冲账；不现实的业绩预测或考核；员工士气的长期低落；财务部门负责人或要害岗位人员的频繁变动；呆、坏账增多；不正常的关联交易；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；有关利益冲突的谣言；过度财务压力或不切实际的业务指标考核等等。
通过对被审计单位的内部控制系统健全性和有效性、控制环境、岗位职责划分与潜在的利益冲突、舞弊的征兆（信号）等四个方面的综合分析与判断，并结合舞弊审计方法的恰当运用，有重点地进行实质性测试，就有可能及时地发现舞弊的线索和证据。
四、商业银行舞弊审计方法
舞弊审计的方法很多，除了常规审计所用到的一些方法如监盘、询问、现场观察、实地调查等方法之外，还要运用一些特殊的审计方法：
分析性复核（测算）。是指对被审计单位一些重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
函证。是指为印证被审计单位会计记录所载事项，防止被审计单位弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的方法。
红旗标志法。即对舞弊发生概率比较高的环节用文字表述出来，相当于插上一面红旗，引人注意，作为怀疑和查处舞弊现象的重点。
制造错误法。是针对内部控制弱点和易于舞弊破坏的环节，采取制造真正的错误以观察它们是否通过控制系统的做法，以观察控制系统产生舞弊的可能性及其程度。
补账查账法。是指舞弊行为人为掩盖其行为，往往销毁部分或全部账簿、凭证，对此，审计人员应根据会计原理（有借必有贷、借贷必相等）采取内查外调，补齐被销毁的账簿和凭证，然后再进行查账，以发现舞弊事实。
追溯跟踪法。是按照资金流向和账务处理程序，对会计记录和资金去向进行追溯跟踪检查。可以通过设计业务流程图、资金流向表等方法，查清资金的来龙去脉。
计算机舞弊审计方法。利用计算机舞弊的方法很多，有篡改输入和输出、篡改程序设置、篡改数据文件、设置“程序后门”、设置逻辑***、计算机病毒、计算机木马（盗取网上银行的用户密码）、hacker入侵和攻击等等，那么查处和预防计算机舞弊的方法也很多，如物理控制，逻辑控制，防火墙、杀毒软件的安装；软件审查法，换机审查法，暗箱审查法等等。
预防方法。是指通过使用雇员背景资料检查，内部控制综合评价以及各种专项审计检查，促进被审计单位内部控制系统的逐步完善，以此来预防舞弊的发生。
企业舞弊清单引发的舞弊审计思考
随着经济的发展与科技的进步，企业财务舞弊也以空前的规模在蔓延，日益成为严重影响经济发展的全球性焦点问题。舞弊危害的日益严重，使人们认识到仅将这种社会现象作为一般违规行为来进行常规审计，是不能消除其所带来的消极影响的，因此以财务舞弊活动为对象的舞弊审计成为世界各国理论界和实务界研究人员的共识。舞弊审计的起点就是需要对财务舞弊的客观存在有一个科学的观念和正确的认识，迄今为止，关于企业财务舞弊理论主要有：企业财务舞弊形成的三角形理论、GONE理论和企业舞弊风险因子说理论等。
一、财务舞弊的基础理论
（一）三角理论
最早讨论舞弊因子学说的，要算是被美国学术界称之为内部审计之父德劳伦斯·索耶先生。他提出，舞弊的产生是由三个方面的因素构成的，即“一个想要***雇主资金必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理。”该理论为后来的舞弊学理论的发展奠定了基础。随后，美国注册舞弊审核师协会的创始人、现任美国会计学会会长的艾伯伦奇特提出三角理论。他认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和藉口三要素组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。因而，防止企业舞弊的发生不仅仅象人们通常认为的那样，只要通过加强内部控制等就可以摒除企业舞弊者的可乘之机。事实上，还应通过消除“压力”或“藉口”两要素的方式来抑制企业舞弊现象的发生。
（二）GONE理论
在美国流传最广，是GONE舞弊理论，企业舞弊由G、O、N、E四因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其它的更重要，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE由四个英语单词的开头字母组成。其中，G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露。上述四个英语单词实质上表达了舞弊产生的四个条件，即舞弊者有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊。因此，GONE理论正符合了四因子共同作用时就会在特定环境中组合成充要条件，促使“被欺骗者的钱、物、权益等离他而去”。
（三）企业舞弊风险因子说理论
风险因子说理论是伯洛格那等人在GONE舞弊理论的基础上发展形成的，是迄今为止最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说。这种理论认为企业舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成，首先是一般风险因子，指那些主要由进行自我防护的组织或实体来控制的因素,包括：1)潜在企业舞弊者进行舞弊的机会；2)企业舞弊发生时发现企业舞弊的概率；3)企业舞弊发现后企业舞弊者受罚的性质和程度。其次是个别风险因子，指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机两大类。
二、反舞弊组织研究成果
国内外学者大量的研究表明，舞弊并不是性质单一的行为，它的产生依赖于一系列条件。早在本世纪30年代，美国就已开始研究企业反舞弊的策略，70年代，国际上就开始出现专门阐述企业反舞弊的理论。在经济舞弊案件中，财务报告方面的舞弊不容忽视，它不仅生成大量虚假会计信息，而且还大大增加了审计风险。美国Treadway委员会(全美反舞弊财务报告委员会)力图通过揭弊查错来解决这方面的舞弊问题。该委员会将舞弊性财务报告的定义描述为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告”。Treadway委员会在其划时代的“1987报告”中全面地阐述了企业反舞弊的防止体系。它建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞弊：高层的管理理念；业务经营过程的内部控制；内部审计；外部独立审计。这些控制机制相辅相成，共同形成综合的、多层面性的企业反舞弊防线，能有效地检查和威慑企业舞弊，也就是的反舞弊四层次机制理论。
三、构建多元化的企业财务舞弊审计对策
财务舞弊理论从不同角度阐述舞弊的产生根源以及滋生土壤，相应的反舞弊成果从不同层面上提出抑制舞弊发生的措施，这些不仅为舞弊审计提供了理论依据，更为审计实施提供具体指导。以此为基础，本文认为通过量化测试和综合各种结果可以使舞弊审计更为准确的探测到财务舞弊的存在。建立由异常信息、特征指标和数学鉴别模型组成的完整理论模型来综合分析各方面因素共同作用的机理，多元化的模式可以拓展企业舞弊审计的思路和手段。
（一）选取财务指标作为研判的基石
础润而风，月晕而雨。研究表明财务指标与财务舞弊手段上存在的联系具有普遍性，通过财务指标之间的勾稽关系的比较能够暴露其操纵手法，对这些反映利润操纵的财务指标给予足够的关注，就可以在很大程度上识别舞弊手段。
（二）构造组合识别模型
建立数学模型往往可以有效的识别财务舞弊，为了提高识别模型的准确程度，有必要采取多层面、多角度的预测手段，不仅仅是财务数字的异常，还包括反映诱发企业舞弊因素和控制环境缺失的指标。从而探究这些数据之间勾稽和依存关系，利用数据库技术从样本数据库中筛选有用数据、剔除无用信息、建立Probit判别模型、线形概率模型和Logistic回归模型，并将这些不同的识别模型进行适当的组合，得到一个比任何独立的识别效果更好的组合识别结果。因为从识别的可靠性和风险性考虑，仅使用单一识别模型对复杂的财务舞弊活动进行识别是不可行的，而且单一的不同识别模型所采用的信息是不会相同的，任何一种模型几乎都会包含一些有用的独立信息，所以舍弃一种识别方法及有可能致使宝贵的经济信息资源得不到充分利用。组合识别模型正是为了解决这个局限性而提出的，它将各种舞弊识别方法的识别结果综合起来，得到一个可能比任何一个独立的识别模型更好的组合识别模型。
（三）***特征信号
市场的瞬变性与不可准确预见性，使信息真实性的风险成为客观存在，指标的异常可以起到一定的警示作用，但仅仅通过数据分析查找财务舞弊产生的痕迹来识别尚显单薄。对财务报告舞弊颇有经验的美国Coopers&Lybrand会计事务所总结29面红旗作为财务报告舞弊可能依据给了我们很好的启示，我们在研究中国财务舞弊问题时，不能浅尝辄止停留在事物的表面现象，而应该从财务舞弊产生的根源入手，将注意力放在产生舞弊的要素上。通过规范研究，收集、归纳、整理会计专家对财务舞弊识别的技术和手段，构建识别无比的信号***，作为警示虚假信息存在的风向标。
（四）建立综合指标评价体系
识别模型较为直观的刻画企业会计信息的真实度，但是单一的结果无法再现企业会计信息状况的面貌，而纯粹的定性分析往往缺乏足够的证据，那么利用模糊数学建立财务舞弊甄别的指标体系无疑很好的将二者融会贯通，弥补各自的不足。指标体系中可采用模糊综合评判的方法，其中很重要的一项工作就是确定影响因素的单因素评价集，而这往往是十分困难的，一方面，当影响因素较多时，逐一确定各个参数工作量巨大；另一方面，专家根据自己的经验给出的参数常常需要根据实际情况进行调整，在进行数据调整时，由于大量数据相互联系，牵一发而动全身，操作起来是比较困难的。因此，对权重的设置采用的模糊数学和神经网络相结合的方法，巧妙地利用神经网络较强的数据处理和学习能力，构成了既能定性解释，又能定量处理，广泛用于非定性系统的数据处理和模糊神经网络。在大量实例学习过程中不断的修正隶属度和权重，从而使指标体系的识别成功率大为提高。
市场经济中，人们无法通过法律、法规完全消除会计信息的不对称性和会计的不确定性，只要存在委托代理关系和不同的利益主体，就很难消除企业管理层的舞弊动机，财务舞弊将会继续存在。换言之，在纯粹的市场条件下，会计信息产生的帕雷托，甚至帕雷托改进都是不可能出现。这就需要舞弊审计领域对财务舞弊的发展规律和识别方法进行深入地研究，为舞弊行为的识别、实时监控和综合治理提供经验证据支持。
项俊波的人物轶事
他是学者，又是金融***。或许是他过于低调、远离媒体，人们从未把电视屏幕上“总编剧项俊波”和一位央行副行长的名字联系在一起。
他当过知青，在老山前线打过仗、负过伤，曾是感情澎湃的诗人，又是铁面的审计署***。在众多的中央高层官员中，在人生每次转折中，他的经历都如此地“不同寻常”，称得上是个“神奇”人物。 酷爱文学的项俊波，其理想一度是当作家，他曾想报考中文系。但是，项的父亲认为“学经济更有前途”，在他的坚持下，项俊波报考了中国人民大学财经系。
尽管后来的职业方向和文学创作渐行渐远，项俊波却从未放弃对文学的兴趣。在北京求学、工作期间，他与在京的一帮四川籍文学创作者交往颇密，经常在一起切磋文学。
项俊波的题材涉猎极广，一般都取材于川东的风土人情和个人的经历，创作过电影《远山》、武侠剧《紫剑***》等。其中最出色的是与审计有关的反腐影视剧，早在1986年到1987年，项俊波创作过国内第一部反映审计工作的多集电视剧《人民不会忘记》。该剧由田壮壮执导，李雪健出演，项俊波本人担任制片和编剧。 1996年，时任审计署管理指导司副司长的项俊波出任京津冀特派员。而京津冀和上海地区一直是国家审计署最为核心的两个工作重镇。
1999年，群众举报天津蓟县国税局在税收征管工作中存在严重问题。作为京津冀特派办事处的主要负责人，项俊波带领工作小组进驻蓟县。一场惊心动魄的审计与反审计的战斗打响。
让项俊波始料不及的是，此案牵涉面极广，蓟县国税局多数员工都有或深或浅的牵连。时任局长的梁化泉千方百计地阻扰审计人员的工作。梁化泉的儿子是当地一霸，有***背景。他收买了当地的***，对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱危险，审计小组先后换了三个招待所。最后，审计小组不得不入住一个有金库的银行———因为有金库就有持枪警卫把守，工作环境会相对安全一些。随着审计小组工作的深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大。
恐吓电话甚至打到了项俊波在天津的家中，当时只有项俊波年幼的女儿在家。歹徒威胁说：“你们这么干下去，没什么好处，小心点！”然而，项俊波却震慑住了对方：“告诉你，我参过军，打过仗，负过伤。你想干什么就干什么吧！什么我没见过？”
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据后，赶赴北京向国家审计署审计长李金华汇报。李金华当即表示，对这一案情严肃处理。当天晚上，天津市公安局派出了两部警车，值守在特派办职工家属院的门口。
后来，有关涉案人员得到了查处。
1999年是“审计风暴”刮起的第一年。在蓟县国税局大案中，项俊波在表现出来的专业水准和胆略，得到审计署的认可。当时上级和与他共事的工作人员公认项“干得漂亮、彻底”。三年之后，项俊波被提拔为国家审计署副审计长。
近五年有哪些独特的企业舞弊审计案例？
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